近年來，外貿出口企業"買單配票"騙取出口退稅的違法犯罪行為，在犯罪手段、組織設置等方面有了一定“升級”，出現了集團式的上下游團伙配合?！百I單配票”的“產業化”犯罪模式，手段更為隱蔽，造成的危害更大。

可以說，“買單配票”已經成為出口退稅重大案件中常見的行為方式。那么，什么是“買單配票”型騙稅行為？如何判斷嫌疑人采取了偽報自營出口、購買海關出口保管單證、虛開增值稅專用發票等手段？“買單配票”騙稅案中的疑犯可能被判什么罪，承擔多大的刑事責任？

“買單配票”騙稅的方式與特點

（1）“買單配票”騙稅的基本方式

“買單配票”又稱“配單配票”或“借貨配票”?！百I單配票”其實是騙取出口退稅中的兩個環節，也是該種騙稅方式區別于其他騙稅方式的特有環節。其中“買單”是指向他人購買無法申請退稅或者不需要退稅的出口貨物信息，獲取虛假的報關單，并根據出口貨物報關單退稅聯制作虛假的購銷合同；而“配票”是指聯絡上游企業向其虛開對應品名的增值稅專用發票。

同時，根據《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發[2005]51號）等文件的相關規定，出口退稅必須提供證明已收外匯的核銷單。因此，在“買單配票”騙稅行為中，通常還會涉及非法買賣外匯以虛假結匯的行為。而在“買單配票”、虛假結匯等一系列行為完成后，出口企業即以自營出口貨物的名義向稅務機關申請退稅。

（2）“買單配票”騙稅的特點

近年來，騙取出口退稅犯罪在犯罪手段、組織設置等方面有了一定“升級”，“買單配票”騙稅更是呈現出團伙化、產業化的趨勢特點。在“買單配票”騙稅犯罪中，出口企業、報關行、貨代、開票企業、賣單企業等主體分工配合實施騙稅行為，甚至有的主體專門以此為業。而也正是基于這一特點，“買單配票”行為方式下的騙稅案件又呈現出涉案金額巨大的特點，騙稅金額動輒上億元的案件屢屢發生。如廣州2018年“12·7”特大騙稅案，涉及到4個犯罪團伙，案涉騙稅金額達4.6億元；而寧波2018年“9·29”專案中也涉及到“買單配票”的方式，該案涉案稅額更是高達10億元。

我們進入真實案例分析一下“買單配票”：

基本案情：被告人張某等使用6家外貿公司名義操作虛假出口業務，采取以不符合退稅條件的貨物偽報自營出口、購買海關出口保管單證、虛開增值稅專用發票等“買單配票”手段，虛假出口貨物2437票，報關總金額約2.5億余美元，為出口貨物虛開進項增值稅專用發票16915份，申請退稅人民幣2.43億余元，其中已退稅2.32億余元。

審查起訴階段：在分析了張某團伙的作案手段之后，針對言詞證據較為薄弱的情況，重點圍繞出口退稅的貨物流、票據流、資金流收集客觀證據，如外貿和采購合同的實質是“買單”還是“出口”、增值稅發票是否有真實貨物為基礎、相應資金流轉的書證等問題予以審查。經審查，以團伙成員分別涉嫌騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票罪、買賣國家機關證件罪起訴；追訴虛開發票24件，追加認定犯罪金額40萬余元；等等。

法庭調查階段：在法庭審理過程中，被告人及辯護人均提出異議，主要有：申報退稅的主體是外貿公司，退稅涉及的報關單證項下的貨物確有實際出口，在不能全部證明是“假報出口”的情況下，被告人僅是作為外貿公司的代理人，實施了“假自營、真代理”，雖違反“四自三不見”的法律規定，但不構成騙取出口退稅罪。

舉證階段：公訴人圍繞外貿和采購合同的實質是“買單”；增值稅發票是根據所“買”單據開具，并無真實貨物交易；犯罪團伙確有掩蓋“買單”“開票”犯罪行為的資金流等客觀證據舉證、論證，與已有供述相互印證，證明涉案的退稅均系“假報出口”，張某等人的行為構成騙取出口退稅罪。

判決結果：一審法院經審理，采納起訴書認定的事實與罪名，分別以騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票罪、買賣國家機關證件罪判處各被告人刑罰，其中團伙主犯張某被判處無期徒刑。多名被告人提出上訴，二審法院經審理后裁定維持一審判決。

通過以上案例，可以得出司法機關在判定是否構成“買單配票”犯罪的主要依據：貨物流、票據流、資金流的虛假性。

出口退稅必須提供三方面材料：證明貨物已出口的報關單、證明出口企業通過供貨企業上繳增值稅的發票和繳款書、證明已收外匯的核銷單。

“買單配票”型騙稅團伙犯罪正是要在這三方面造假，具體是：

（1）將他人委托的不能或不需要辦理退稅的服裝等貨物偽裝成自營貨物出口，獲取虛假報關單；

（2）依據出口貨物報關單退稅聯制作虛假的購銷合同，并虛開增值稅發票；

（3）通過地下錢莊購買外匯，偽裝外商匯入國內，經外貿企業結匯，通過虛開增值稅發票公司再私下轉回犯罪集團，其間以“代理費”“買單費”“開票費”進行贓款分配。

因此，查證和指控必須圍繞貨物流、票據流、資金流是否虛假，是否為犯罪團伙成員實施。

從貨物流方面看：

（1） 由于要逃避外貿公司監管，一般犯罪團伙會從外貿公司處取得蓋有印章的空白委托報關協議書、外匯核銷單、A4便箋紙（用于制作外貿合同、裝箱單、提供給外商的發票），自填后假報自營出口，司法機關著重比對自填文書與正常文書在字體、行文等是否有差異；

（2）犯罪集團往往在出口貨物方面選擇服裝等高額征稅、退稅比例的行業產品，以利于騙取更多的稅款，申報種類的高度同一性可以印證騙稅行為；

（3）運輸單據、出入倉記錄往往與所謂“貨主”地域有矛盾，會出現甲地生產，卻在跨省的乙地起運的情況。同時，由于實際與偽報貨源地差異，運費往往也會出現不合常理的地方；

（4）虛假貨物采購合同的金額一般是根據報關出口金額扣除給外貿公司的代理費，而不是基于正常市場規則，往往會出現明顯偏離市場價格的情況；

（5）假冒“貨主”往往會出現賬戶上未采購原材料、未雇用人員，卻能生產、銷售大額貨物的不合理情況。

從票據流看：

（1）“配票”公司是否有生產、儲存的場地、設備、資金等條件，是否有相應水電費、倉儲、雇工記錄等佐證；

（2）真實經營企業銷售對象一般較分散，但“配票”公司一般是為犯罪而購買或成立的，往往會體現僅和一家涉案企業大量“交易”的情況；

（3）通關單證上的境內貨源地是否與艙單、提單上的發貨人一致，能否反證實際貨主；

（4）票據流轉一般是通過郵寄方式，看能否通過收信人及簽名、收信地址等與犯罪團伙掛鉤；

（5）“配票”公司為了配合買單，往往在短時間內開具大量增值稅發票，通過與之前開票數額比對可以說明不合理之處；

（6）“配票”團伙一般會在短時間內盡量多“配票”，再關閉公司以逃避追查，因此往往出現票號是連續的，但開票時間卻相隔數月，甚至時間跳躍的情況。

從資金流看：

（1）是看是否有通過地下錢莊換匯，再假冒外商轉匯的往來記錄，金額能否與“出口貨值+換匯費”對應；

（2）是看是否有“買單”費用的支付記錄，金額能否與供述印證；

（3）是看“配票”公司在收到外匯公司結匯后，是否有將款賬外回流到犯罪集團的記錄，金額是否能體現扣除固定“開票費”情況；

（4）看犯罪團伙是否將騙取的出口退稅款加入該資金流中進行循環。同時，由于該類犯罪產業化、規?；洜I，一般犯罪集團由專人負責記賬、轉款，主要使用的賬戶系為犯罪專門開立且在一段時間內相對穩定，需要結合供述固定證據；

（5）看收轉的時間。為了追求更大的犯罪利益且避免追查，犯罪團伙會加快資金的流轉速度，于是會出現“配票”企業剛收到外匯結匯立刻從對公賬戶轉至私人賬戶的情況，與正常經營不符；

（6）由于犯罪規模大，有時會出現資金流不足的情況，會出現國內采購大量使用“現金”付款等不合理之處。

“買單配票”騙稅主體涉嫌罪名與刑事責任

只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上針對出口退稅的資格、條件、退稅率等前置法規定的上述環節和條件實施虛構假象、隱瞞真相的行為，即在實質上屬于虛報出口退稅行為。

在“買單配票”騙稅案件中往往涉及多方主體，而通常以出口企業或報關行為主導，其他主體在騙稅的不同環節中分工配合。由于各主體在騙稅犯罪中實施的行為不同，發揮的作用也不同，因此各主體涉嫌的罪名和所應承擔的刑事責任也有所差異。

（1）主體涉嫌的罪名分析

根據我國《刑法》二百零四條第一款的規定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，構成騙取出口退稅罪。

在“買單配票”騙稅案中，聯絡上游企業向其虛開對應品名的增值稅專用發票是必要的環節，所以在該類案件中還會涉及到虛開增值稅專用發票罪。法釋[2002]30號文第九條規定：“實施騙取出口退稅犯罪，同時構成虛開增值稅專用發票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規定定罪處罰?！备鶕@一規定，出口企業等主體如果在“買單配票”騙稅案中既實施要求他人虛開發票的行為，又假報出口騙取退稅，就會同時觸犯騙取出口退稅罪和虛開增值稅專用發票罪，最終會根據案件具體情形，按照兩個罪名中的處罰較重的一個罪名定罪量刑。如果上游開票企業對于下游騙取出口退稅的行為不知情，則可能只構成虛開增值稅專用發票罪。

最后，申報出口退稅要求實際收結匯，因此在“買單配票”騙稅案中，存在非法購買外匯充當收入，偽裝成自己的出口收匯，以此制造收匯假象的情況。根據《全國人大常委會關于懲治騙購外匯、逃匯和非法買賣外匯犯罪的決定》第四條的規定，在國家規定的交易場所以外非法買賣外匯，擾亂市場秩序，情節嚴重的，以非法經營罪定罪量刑，因此，在“買單配票”騙稅案件中，非法買賣外匯的主體還可能觸犯非法經營罪，當然，對于購買方是否成立非法經營罪需要結合其買匯的目的進行判斷，不能一概而論。

（2）主體的刑事責任分析

騙取出口退稅

根據《刑法》第二百零四條對騙取出口退稅罪刑事責任的規定：以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。

納稅人繳納稅款后，采取前款規定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規定處罰。

虛開增值稅專用發票罪

根據《刑法》第二百零五條對虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

非法經營罪

根據《刑法》第二百二十五條，有下列非法經營行為之一，擾亂市場秩序，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處違法所得一倍以上五倍以下罰金；情節特別嚴重的，處五年以上有期徒刑，并處違法所得一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產：

根據《刑法》的上述規定可知，騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發票罪和非法經營罪均根據數額或者情節的不同，劃分了不同檔次的刑法處罰，并且對于這三種罪名，企業和直接負責的主管人員和其他直接責任人員均需承擔刑事責任。